歐盟碳邊境調節(jié)機制（CBAM）自2023年10月1日起進入過渡期。隨著首個填報期的截止日逼近，申報人需在2024年1月31日前提供2023年第四季度出口的CBAM產品的碳排放相關數據。那么，CBAM到底是什么？CBAM稅費怎么計算？CBAM的實施時間和管控要求是怎樣的？什么企業(yè)需要填報和提交CBAM報告？CBAM的核算標準和企業(yè)常用的碳盤查標準、產品碳足跡標準一樣嗎？本文將一一解答，后續(xù)將繼續(xù)為您帶來更多助力企業(yè)出海的CBAM填報幫助。
01 CBAM是什么？
CBAM（Carbon Border Adjustment Mechanism，碳邊境調節(jié)機制）俗稱“碳關稅”，是歐盟2023年10月正式施行的一項新政策，即歐盟針對部分進口商品的碳排放所征收的稅費。該機制旨在預防“碳泄漏”風險，消除進口商品與歐盟內部商品之間的碳排放差距，從而達到推動全球減排的目的。
CBAM的本質是為進口至歐盟的產品設置一個虛擬的碳定價機制，其實施將提高產品出口到歐洲的關稅成本。針對被CBAM覆蓋的產品，生產地碳定價低于歐盟碳價的產品，進口到歐盟關稅區(qū)后，需要購買CBAM證書，補足差額（若有）。
碳泄漏：是指企業(yè)將碳排放從嚴格限制排放的地區(qū)（如歐盟）轉移到氣候相關法規(guī)較為寬松的地區(qū)（如非洲不發(fā)達國家），雖然降低了該企業(yè)碳排放成本，但是對于全球而言，碳排放總量不會減少，甚至會因為寬松的政策而失去減碳動力，不利于全球氣候治理。
02 CBAM 運行時間軸及管控要求
2021年7月，歐盟委員會公布CBAM立法提案；2023年5月17日法案正式生效；2023年10月1日正式進入過渡期，涵蓋行業(yè)包括水泥、鋁、化肥、鋼鐵、氫和電力；2026年1月1日，正式進入實施期；2035年1月1日起，CBAM進入正式實施階段，隨著歐盟免費碳配額的取消，企業(yè)需全額繳納對應的碳排放費用。
2023年-2025年，歐盟開展CBAM試點計劃，測試和完善機制
時間節(jié)點 | 管控要求 |
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2023年10月1日-2025年12月31日 （過渡期） | 范圍：水泥、鋼鐵、鋁、化肥、電力和氫氣。 企業(yè)只需履行報告義務（報告申報人應在該季度結束后一個月內向CBAM登記處申報進口產品中包含的產品碳排放，第一次報告時間為2024年1月31日前），無需繳納任何費用。 |
過渡期的目標之一是收集數據，以便進一步規(guī)定過渡期后碳排放量的監(jiān)測、報告和驗證方法。 | |
2026年-2034年，CBAM將逐步擴大應用范圍，涉及更多行業(yè)和國家
時間節(jié)點 | 管控要求 |
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2026年1月1日-2034年12月31日 （實施期） | 范圍：水泥、鋼鐵、鋁、化肥、電力和氫氣，以及可能拓展的行業(yè)。 企業(yè)需要履行報告義務并繳納碳稅。（以上交CBAM證書的形式，證書的價格將根據EU ETS配額每周平均拍賣價格計算）。 |
在此期間，CBAM的推進速度將與EU ETS免費配額逐步取消的速度保持一致，即歐盟在2034年后不再發(fā)放免費的碳配額。 | |
2035年之后，CBAM將全面施行并強化
時間節(jié)點 | 管控要求 |
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2035年1月1日起 （正式實施階段） | CBAM 在全面實施后最終將捕獲ETS覆蓋行業(yè)50%以上的排放量，且歐盟不再發(fā)放免費碳配額。 |
EU ETS ：EU-ETS是歐洲的碳排放交易體系（可類比我國的碳排放交易體系），依據《歐盟2003年87號指令》于2005年1月1日正式成立。其目的是將環(huán)境“成本化”，通過建立排放配額(EUA)交易市場，實現在氣候環(huán)境受到保障下的企業(yè)經營成本最小化。EU-ETS采取總量交易的形式(Cap & Trade)：確定納入限排名單的企業(yè)根據一定標準免費獲得或者通過拍賣有償獲得EUA，而實際排放少于所得配額的企業(yè)可將剩余的碳配額在碳交易市場出售，實際排放超過配額則必須購買EUA，否則會面臨嚴厲的懲罰。
03 企業(yè)填報疑問及難點？
對于出口歐盟的企業(yè)而言，在應對CBAM填報的過程中有以下幾個常見的疑問。
企業(yè)是否需要填報CBAM
首先，判斷企業(yè)所屬行業(yè)是否屬于（或與之相關）CBAM過渡期覆蓋的六大行業(yè)：水泥、鋼鐵、鋁、化肥、電力和氫氣，如果不屬于這六個行業(yè)的企業(yè)無需申報。但是，CBAM表示其征收范圍將進一步擴展，碳排放行業(yè)企業(yè)仍需持續(xù)關注。
其次，明確出口產品是否屬于CBAM過渡期覆蓋的產品分類，目前CBAM填報涵蓋的產品清單及需報送的溫室氣體種類（CO2、N2O和PFCs）如下圖所示，屬于清單內的產品則需要填報CBAM。
CBAM首批征稅行業(yè)合產品清單
由誰報送？向誰報送？
由授權申報人（Reporting Declarants, 歐盟的進口商或間接海關代表）向歐盟CBAM主管機關（National Competent Authorities, European Commission, Customs Authorities）報送，登錄到歐盟過渡期登記系統(tǒng)（CBAM Transitional Registry）中，提交報告。
CBAM過渡登記系統(tǒng)界面，圖源：歐盟官方
雖然CBAM報告工作由授權申報人（通常為進口商）負責，但授權申報人為了填寫該報告，會要求產品供應商（即出口企業(yè)）提供相應的碳排放數據，所以為了順利出口，相關出口商需做好碳數據報送的準備工作，配合進口方進行填報。如果買方市場占優(yōu)，這部分工作壓力甚至可能會直接轉嫁至出口企業(yè)身上。
CBAM填報相關方，圖源：歐盟官方
企業(yè)會面臨哪些填報困難
出口商企業(yè)在進行CBAM填報工作的過程中，所面臨的困難包括但不限于：海量數據難收集、生產工藝流程復雜、表單繁多、碳計算復雜、填報成本高周期長等。以下為歐盟官方提供的填報模版“CBAM communication template for installations”包含的內容。
“A_基礎信息表”：一般信息、生產工藝和購買的前體
“B_數據集”：源流和排放源水平-即工廠的直接排放
“C_能源和排放”：裝置的溫室氣體排放和能源消耗
“D_過程排放”：生產水平和隱含碳排放計算-涉及全廠產量、工序分攤等
“E_前體購買”：購買的前體原料
“F_工具”：熱電聯產及碳價計算輔助工具
“流程匯總”
“產品匯總”
“溝通匯總”
值得注意的是，在CBAM過渡期，申報人若未如期申報或未完整申報，對未申報的碳排放量按10-50歐元/噸進行罰款。
并且，CBAM的核算標準和方法與常規(guī)的碳盤查、碳足跡所使用的不盡相同，因此出口企業(yè)需要更具針對性的CBAM填報指導。